重要性原則在會計核算中的運用論文

會計畢業論文 時間:2018-11-27 我要投稿

  摘要:

  重要性是會計核算必須遵循的一條基本原則,它與會計信息成本效益直接相關,在會計理論與實務中有著非常廣泛的運用。運用重要性原則,有利于把握問題的實質,抓住關鍵點,使提供會計信息的收益大于成本,最終實現以較小的成本獲取較大收益的目的。重要性原則在會計核算中的具體運用主要體現在會計賬戶的設置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面。

  關鍵詞:重要性原則;會計核算;會計賬戶設置;會計處理方法選擇;會計信息披露重要性是新會計準則體系中的一個重要概念,

  《企業會計準則第30號——財務報表列報》第二章第六條將重要性定義為:“財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此做出經濟決策的,該項目具有重要性。重要性應當根據企業所處環境,從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。”在實際工作中,企業會計信息的使用者是多方面的,一般而言,主要有投資者、債權人、供應商和客戶、政府機關和其他信息使用者等五類,他們所需求的會計信息的側重點是有所不同的,從會計信息使用者的角度來講,企業提供的信息越全面、越多越好,會計信息應能滿足所有信息使用者的需求。

  但是,如果企業對一切會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略,采取完全相同的處理方法,必然將耗費過多的人力、物力和財力,增加許多不必要的工作量,影響會計核算工作的效率。因此,基于“成本———效益”原則的考慮,企業在會計核算中應遵循重要性原則,對交易或事項應當區別其重要程度,采取不同的核算方式。即對資產、負債、損益等有較大影響,并進而影響會計信息使用者據以作出合理判斷的重要會計事項,應按照規定的會計方法和程序進行處理,并在財務會計報告中予以充分、準確的披露。反之,對于次要的會計事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下,可以適當簡化處理。重要性原則在會計核算中的運用主要體現在會計賬戶設置、會計處理方法選擇和會計信息披露三個方面。

  一、重要性原則在會計賬戶設置中的運用。

  (一)“累計折舊”和“累計攤銷”賬戶的設置。

  在會計準則中,對固定資產專門設置了“累計折舊”賬戶用來反映固定資產隨著時間的推移或科學技術的進步而發生的有形或無形價值損耗情況,對無形資產專門設置了“累計攤銷”賬戶用來反映無形資產的價值損耗情況,對包裝物、低值易耗品等周轉材料則沒有專門設置反映其價值損耗情況的賬戶,而是將其損耗價值直接沖減周轉材料的賬面價值。

  究其原因,主要是固定資產和無形資產都是企業的重要資源,在以有形資產為主的工業經濟時代,固定資產在資產總額中占據著相當比重,它們能夠給企業帶來很大經濟利益流入。而隨著人類社會由工業經濟向知識經濟的轉變,智力、技術等無形資產在企業資產中的地位日益重要,它們給企業帶來的未來經濟利益流入更是不可估量的。因此,對固定資產和無形資產不僅需要設置反映其原始價值變化的賬戶,而且要專門設置反映其價值損耗的賬戶,用以詳細反映它們的原始價值和價值損耗情況。

  (二)“投資收益”賬戶設置。

  根據企業會計準則規定,企業對外投資取得的收益和發生的損失都在“投資收益”賬戶中反映,該賬戶的貸方登記對外投資取得的收益,借方登記對外投資發生的損失,貸方余額反映投資取得的凈收益,借方余額反映投資發生的凈損失。投資收益和損失沒有分設賬戶進行核算,主要是因為對于除投資公司以外的其他企業而言,對外投資活動是企業在開展主營業務和其他業務以外從事的一項活動,是比較次要的,所以投資收益和損失沒有分項核算。

  (三)主營業務和其他業務在成本、費用方面的賬戶設置。

  企業的經營活動不是單一的,一個企業往往同時從事著多種經營活動。按照企業經營業務主次的不同,經營活動可以分為主營業務和其他業務兩種。

  主營業務是企業的主要經營業務,在會計賬戶設置上,專門設置了反映主營業務成本增減變動情況的“主營業務成本”賬戶和反映因為主營業務而產生的稅金及附加情況的“營業稅金及附加”賬戶,主營業務成本和稅金及附加被分項反映。而對于其他業務,由于其相對次要,所以僅僅設置了一個“其他業務成本”賬戶,其他業務成本和稅金及附加等費用都通過這一賬戶核算,沒有進行分項反映。

  (四)“預付賬款”和“預收賬款”賬戶設置。

  在企業的采購過程中,當企業購買比較緊俏或生產周期長、投資比較大的商品時,銷售方一般會要求企業預付一部分貨款,俗稱定金。在會計賬戶的設置上,企業預付的款項一般按其重要程度的不同分別采取兩種不同的處理方法。當企業在一定時期內發生的預付款業務較多,使得預付貨款在企業資產總額中占據了一定比例時,預付貨款業務就是一項重要的經濟業務,對其必須單獨設置“預付賬款”賬戶進行核算;反之,當預付款業務發生較少,只是偶爾發生時,則沒有必要單獨設置“預付賬款”賬戶,而是將預付賬款的內容合并在“應付賬款”賬戶內核算,以簡化賬戶的設置。預收貨款的處理如同預付貨款的處理,當企業發生的預收貨款業務較多時,就有必要單獨設置“預收賬款”賬戶進行核算;反之,當企業發生的預收貨款業務較少時,就沒有必要單獨設置“預收賬款”賬戶,而是將預收賬款的內容合并在“應收賬款”賬戶內核算。

  二、重要性原則在會計處理方法選擇上的運用。

  (一)個別計價法的選擇。

  根據《企業會計準則第1號——存貨》規定,企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。

  其中個別計價法是存貨發出計價方法中的一種,該方法是以發出存貨的實際進貨單價來計算發出存貨的成本,它保持了存貨實物流轉和成本流轉的一致性,是一種最真實、合理和準確的方法。但是,這種方法在實務操作中需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定,操作起來比較復雜,工作量較大,一般適宜存貨數量不多、容易識別、單位價值較高的貴重物品,而對于那些數量比較多、單位價值比較低的存貨則不適宜采用個別計價法。

  (二)短期借款利息費用處理方法的選擇。

  短期借款利息費用可以采用預提和支付時直接計入當期損益兩種處理方法。其中,預提借款利息費用的方法符合權責發生制假設和收入、費用配比原則,更能真實地反映企業一定期間的損益情況,但是處理起來比較復雜。所以,一般是在短期借款利息按季支付或到期一次支付且數額較大時采用該法,如果數額不大可以采用在支付時直接計入當期損益的處理方法。

  (三)專門借款輔助費用的處理選擇。

  根據《企業會計準則第17號——借款費用》規定,專門借款發生的輔助費用,在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的,應當在發生時根據其發生額予以資本化,計入符合資本化條件的資產的成本。此項規定就是考慮到輔助費用金額一般比較小,不像借款利息金額那么大,所以為了簡化核算,在確定其資本化金額時就不需要與相應的固定資產支出相掛鉤。

  (四)資產減值確認和計提方法的選擇。

  當資產的可收回金額低于其賬面價值時,資產發生了減值,資產的價值發生變化是普遍存在的現象,當預計資產減值時,在什么情況下應該確認,要遵循重要性原則。

  另外,在具體計提資產減值準備時,有些也要遵循重要性原則,例如存貨跌價準備的計提,在計提存貨跌價準備時,應當按照單個存貨項目計提。但是對于數量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準備,且與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的,難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準備。

  (五)包裝物、低值易耗品攤銷方法的選擇根據企業會計準則的規定,包裝物和低值易耗品的攤銷僅限于一次攤銷法和五五攤銷法,其中一次攤銷法是在領用周轉材料時,將其全部價值一次計入有關成本費用。

  這種方法處理比較簡單,但它使得各期損益反映不均衡。因此,根據重要性原則,這種方法一般適用于一次領用數額較少、價值不高,使用期限不長的周轉材料,而對于一次領用周轉材料數量較多、價值較大的情況應采用五五攤銷法。

  三、重要性原則。

  在會計信息披露方面的運用財務報告是企業對外提供財務會計信息的一種重要手段,它由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成,其中會計報表附注主要包括兩方面內容:一是對會計報表中列示項目所作的進一步說明;二是對未能在會計報表中列示項目的說明,這些信息對于會計信息使用者的決策將會產生重大影響,依據重要性原則,必須披露這些信息。

  (一)重要性原則在會計報表中的運用。

  根據《企業會計準則第30號———財務報表列報》規定,性質或功能不同的項目,應當在財務報表中單獨列報,但不具有重要性的項目除外;性質或功能類似的項目,其所屬類別具有重要性的,應當按其類別在財務報表中單獨列報。

  (二)重要性原則在會計報表附注中的運用。

  根據《企業會計準則第30號———財務報表列報》規定,會計報表附注應當披露重要會計政策的說明,包括財務報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據等;重要會計估計的說明,包括下一會計期間內很可能導致資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等;對已在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明,包括終止經營稅后利潤的金額及其構成情況等。

  參考文獻:

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