美國企業會計年度選擇探究論文

會計畢業論文 時間:2019-01-12 我要投稿

  摘要:我國《會計法》再一次進行修訂已經被提上議程,其中是否仍然要統一規定企業的會計年度,是此次修訂需要考慮的一個問題。本文對美國企業會計年度選擇的現狀及影響因素進行了深入分析,力圖為我國《會計法》的修訂提供一定的參考。

  關鍵詞:會計年度營業周期會計法

  一、引言

  年度財務報告是投資者了解企業情況的一個重要途徑。有些人在閱讀中國企業年報時喜歡找尋同行業國外企業的年報進行比較分析,尤其是美國上市公司的年報。在比較分析時會發現,中國企業年報中的期間報表(包括利潤表、現金流量表和股東權益變動表)的表頭標示會計期間的方式是“XX年度”(如“2016年度”),而美國企業年報中期間報表標示會計期間的方式是“截止于XX月XX日的XX年度”(如“截止于1月31日的2016年度”)。其原因主要在于我國《會計法》統一規定了企業的會計年度與公歷年度一致,因而“XX年度”就是指從該年的1月1日到12月31日這個期間。而美國對于企業沒有統一規定會計年度,是由企業自行選擇,因而必須要標示清楚是截止于哪一天的年度,如“截止于1月31日的2016年度”是指從2015年2月1日到2016年1月31日這個期間。自1999年我國第二次修訂《會計法》以來,經濟全球化進程不斷加快,我國會計行業的日常工作也出現了一些新情況和新問題,因此,再一次對《會計法》進行修訂被提上議程:2015年國務院發布了《國務院2015年立法工作計劃》,將《會計法》(修訂)列入立法研究項目。那么,是否仍然要統一規定企業的會計年度與公歷年度一致,是此次修訂需要考慮的一個問題。本文以美國企業會計年度的2017年第10期國際視野GlobalVision選擇為研究視角,力圖為我國《會計法》的修訂提供一定的參考。

  二、美國企業會計年度選擇現狀

  (一)基本情況概覽

  在美國,企業所要遵循的會計規范統稱為一般公認會計原則(GAAP),主要包括美國財務會計準則委員會(FASB)制定的《財務會計準則公告》和《財務會計準則委員會解釋》、《財務會計準則委員會技術公報》,以及FASB之前的兩個組織即會計原則委員會(APB)和會計程序委員會(CAP)制定并仍然有效的一些《意見書》和《會計研究公報》,另外還包括一些公認的會計慣例。GAAP受到美國注冊會計師協會和證券交易委員會等權威組織的支持認可。在GAAP中,并沒有對企業的會計年度(美國稱為財務年度)進行統一規定,但是要求企業必須對外報送年度財務報告,并通常要在財務報表列報時提供至少一年的比較會計信息。Sinha和Fried(2008)基于美國普查局1997版的北美產業分類體系(NAICS),對美國8006家不同產業的公司2005年會計年度的截止情況進行了統計。其中總共有73%的公司會計年度截止于12月份,6%的公司會計年度截止于6月份,會計年度截止于3月份和9月份的都是5%,另外還有3%的公司會計年度截止于1月份,2%的公司會計年度截止于10月份,會計年度截止于2月份、4月份、5月份、7月份、8月份以及11月份的公司都是1%。Smith和Pourciau(1988)對于會計年度截止于12月份和非12月份的兩類公司的財務特征進行了比較分析。發現會計年度截止于12月份的公司比非12月份的公司規模要大,而且在某些行業有較為集中的將會計年度截止于12月份的現象,這在受管制或者剛解除管制的行業較為明顯,而零售業公司一般都是將會計年度截止于非12月份。筆者根據2016年7月20日發布的最新《財富》世界500強排行榜,對位列500強內的美國企業進行了統計。位列500強內的美國企業總共有134家,其中91家企業的會計年度截止于12月31日,另外,還有3家企業的會計年度截止于12月最后的周六,2家企業的會計年度截止于距12月31日最近的周六(例如2016年的1月2日,2015年的1月3日,2013年的12月28日),1家企業的會計年度截止于距12月底最近的周日。也就是說,共有97家企業的會計年度截止于12月31日附近,占比72.39%。其余的43家企業,會計年度選擇相對集中的是1月31日,共有11家企業的會計年度截止于1月31日附近,占比8.2%,具體而言,2家企業的會計年度截止于1月31日,1家企業的會計年度截止于1月份最后一個周六,6家企業的會計年度截止于距1月31日最近的周六,1家企業的會計年度截止于距1月31日最近的周日,1家企業的會計年度截止于距1月底最近的周五。共有9家企業的會計年度截止于9月30日附近,占比6.7%,具體而言,5家企業的會計年度截止于9月30日,2家企業的會計年度截止于距9月30日最近的周六,1家企業的會計年度截止于9月份最后一個周六,1家企業的會計年度截止于9月份最后一個周日。共有6家企業的會計年度截止于6月30日附近,具體而言,4家企業的會計年度截止于6月30日,2家企業的會計年度截止于距6月30日最近的周六。共有3家企業的會計年度截止于5月31日。還有3家企業的會計年度截止于8月31日附近,具體而言,2家企業的會計年度截止于8月31日,1家企業的會計年度截止于8月份最后一個周日。共有2家企業的會計年度截止于10月31日附近,具體而言,1家企業的會計年度截止于10月31日,另外1家企業的會計年度截止于報告期最后一個周日,但出于列報的方便,報表上的截止日是10月31日。另外,會計年度截止于3月31日的企業有1家。會計年度截止于7月最后一個周六的企業有1家。還有1家企業的會計年度截止于距2月29或3月1日最近的周六。

  (二)幾個典型案例

  由上述的基本情況描述可見,美國大多數企業選擇會計年度截止于12月份,但是也有企業選擇其它月份截止會計年度。這些企業在年度財務報告中往往會對會計年度進行說明,舉例如下。(1)蘋果公司。蘋果公司(AppleInc.)是全球知名度相當高的一家美國高科技公司,在2016年財富500強中名列第9名。在其2015年的年度報告中,在財務報表附注的第一條中就對該公司的會計年度進行了說明:“本公司的財務年度是截止于9月份最后一個周六的52或53個星期所構成的期間。本公司2015、2014和2013財務年度分別截止于2015年9月26日、2014年9月27日和2013年9月28日。大約每隔六年,在第一個財務季度中會包含一個額外的星期,從而將財務季度與公歷季度重新校準。2015、2014和2013財務年度每個都是52個星期。除非另外說明,提及特定年度、季度、月份和期間時,是指本公司截止于9月份的財務年度和相應的那些財務年度的季度、月度及期間。”(2)塔吉特公司。塔吉特公司(TARGET)是美國第四大零售商,在美國47個州設有一千多家商店,在2016年財富500強中名列第97名。該公司2015年年度報告的財務報表附注中對會計年度說明如下:“我們的財務年度截止于距離1月31日最近的周六。除非另有說明,在本報告中提及的年度都是指財務年度而非公歷年度。2015財年截止于2016年1月30日,包含52個星期。2014財年截止于2015年1月31日,包含52個星期。2013財年截止于2014年2月1日,包含52個星期。2016財年將截止于2017年1月28日,也將包含52個星期。”(3)西斯科公司(SYSCO)是北美最大的食品服務銷售企業,為三十多萬家餐廳、飯店、學校、醫院等提供餐食,在2016年財富500強中名列第188名。該公司2015年的年度報告中對會計年度的說明是:“西斯科的財務年度截止于距離6月30日最近的周六。這就導致2015財年是截止于2015年6月27日的52個星期的年度,2014財年是截止于2014年6月28日的52個星期的年度,2013財年是截止于2013年6月29日的52個星期的年度。對于2016財年,將會是一個截止于2016年7月2日的53個星期的年度。”

  三、美國企業會計年度選擇的影響因素

  美國企業會計年度選擇的影響因素歸納起來主要有以下幾個方面:

  (一)企業營業周期

  營業周期是企業從外購發生付款義務開始,直到收回因銷售商品或提供勞務而產生的應收賬款的這段時間。不同行業的營業周期往往不同。在美國,多數企業會選擇與本企業營業周期相符的會計年度。例如,一些從事教育行業的公司往往把學年作為它們的會計年度。又如,許多零售企業會選擇1月底作為會計年度的截止日,根據筆者統計,會計年度截止于1月31日附近的2016年500強中的11家美國企業,有10家是零售商。而1月底正是美國民眾12月份圣誕節大采購后零售企業的應收賬款收回的時間,也即營業周期末。正如塔吉特公司2015年年度報告的財務報表附注中的說明:“年度收入和盈利中的一大部分慣例地發生于第四個季度,因為該季度包括11月份和12月份的高峰假日銷售。”Sinha和Fried(2008)對美國2003年至2007年間會計年度發生變動的近百家公司的公告進行梳理,發現發生變動的原因除了那些進行企業并購的情況外,為了更好地符合營業周期或者與同行領先者保持一致,是最常見的發生變動的原因。

  (二)企業所處行業的競爭程度

  雖然企業營業周期是影響美國企業進行會計年度選擇的一個重要因素,但是有些企業會出于其它因素的考慮而不選擇與本企業營業周期相符的會計年度,尤其是那些處于高度競爭行業中的企業。例如,蘋果公司和微軟公司,都是高科技企業,在軟件開發行業占有重要地位,但它們所選擇的會計年度差異很大,蘋果公司是截止于9月份的最后一個周六,微軟公司是截止于6月30日。而軟件開發行業最常見的是截止于12月份。由于美國證券交易委員會要求上市公司在財務年度截止后及時披露年度報告(對于公開發行股票在7億美元及以上的公司,要求在財務年度截止后60天內披露;對于公開發行股票在7.5千萬美元及以上,7億美元以下的公司,要求在財務年度截止后75天內披露;對于公開發行股票少于7.5千萬美元的公司,要求在財務年度截止后90天內披露),那些選擇會計年度與企業營業周期不一致的企業,可以從那些同行業選擇與企業營業周期一致的企業所披露的年度報告中獲取行業的相關信息,這在高度競爭行業中尤為重要。

  (三)企業內部管理需要

  企業在編制年度財務報告之前,要對一些跨期收入、費用等進行合理的分攤,以確保該年度會計信息的真實和公允。這些信息對于企業管理者進行管理決策也是很重要的。如果企業的會計年度與企業營業周期相符,那么,企業管理者可以得到關于企業營業周期生產經營情況的完整及準確的信息,有利于進行管理決策。但是,如果企業管理者可以從其它渠道獲得企業營業周期收入、費用等信息,那么,很多企業就傾向于選擇會計年度與營業周期不一致,以便管理者獲取更多額外信息。另外,一些跨國公司在選擇會計年度時也是從內部管理的需要出發。例如,作為在國內外擁有較多分支機構、從事全球性生產經營活動的公司,一些跨國公司選擇會計年度時會考慮內部統一管理的方便,而采用絕大多數子公司或分公司所在國所要求的會計年度。

  四、研究結論和啟示

  通過以上分析可知,大多數美國企業選擇會計年度截止于12月份,但也有企業選擇截止于1月到11月中的某個月份。在會計年度選擇時所考慮的因素主要包括企業的營業周期、企業所處行業的競爭程度以及企業內部管理需要。因此,即使是同一個行業的企業,會計年度也可能不一致。另外,還要注意的是,稅收、統計等因素并不是影響美國企業選擇會計年度的因素。美國政府的財年是從10月1日到下一年的9月30日,但選擇和美國政府的財年保持一致的企業并不多。原因主要在于美國很早就實現了稅務會計與財務會計的相分離,形成了一套完善的稅務會計體系。企業自主選擇會計年度的好處在于可以符合企業的實際,注冊會計師年度審計的工作也不會過于集中。如果我國要修改《會計法》,不再對會計年度進行統一規定,財政部和證監會等有關部門就要考慮到企業選擇會計年度的影響因素,科學地引導企業進行選擇,出臺配套的規范,對企業選擇會計年度及變更會計年度的行為進行適當約束,要求企業及時披露選擇或變更會計年度的理由,以保護投資者的利益。財政部會計準則委員會也應對會計年度變更所可能引起的會計處理問題研究制定相應的規范。另外,我國也應加強稅務會計的建設,從而保證企業靈活的會計年度不會影響國家的財政稅收。*本文系財政部與共建高校聯合研究課題“《會計法》修訂相關問題研究”階段性研究成果。

  參考文獻:

  [1]馬賢明、鄧傳洲:《會計年度研究:來自實務界的證據》,《會計研究》2005年第5期。

  [2]徐世琴:《公司會計年度的國際比較》,《財會學習》2010年第11期。

  [3]范新華:《對統一會計年度問題的思考》,《中國注冊會計師》2005年第1期。

  [4]江珍:《世界各國會計年度》,《時代財會》2002年第4期。

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