審計假設的工作心得

心得體會 時間:2019-01-12 我要投稿

  我們知道,學科的分支是因為其研究對象的特殊性所產生的。審計的特殊性在哪里呢?筆者認為,審計的特殊性就在于對所審查對象持有懷疑,驗證其經濟活動是否真實。這就是審計的特殊性。只有懷疑才會產生假設。比如,一個單位在某一時點上賬面反映貨幣資金是10萬元,究竟是不是10萬元,有三種可能:或許沒有10萬元,或許不只10萬元,或許正好是10萬元,具體是哪一種情況,只有對貨幣資金進行盤存才知道。對上面這一思想過程,細分之下就會發現,“究竟是不是10萬元”是懷疑;“或許沒有10萬元,或許不只10萬元,或許正好是10萬元”是假設;而貨幣資金的盤存是驗證。不言而喻,象其他原材料、半成品、成品、費用、稅金、損益,內部控制等等,都是在一種假設的前提下去審計驗證。審計假設是對審計對象所反映經濟活動的真實性懷疑前提下的假定。沒有假設,就不必要審計;沒有假設,審計就不會從其他學科中游離出來而成為一門獨立的學科。所以,審計假設是審計實施過程的一個心理活動,是審計的靈魂,是貫穿審計學的一根紅線。本文就審計假設與大家作一番探討。

  一、審計假設的合理性

  假設不是憑空捏造。它不能脫離事物的發展規律,與社會現象有著內在的聯系,這就是假設的合理性。在審計過程中,對被審計單位反映的經濟活動作一些合乎情理的假設,是發現問題的前提條件和有效途徑。例如,20__年查冰雪救災款物,從縣財政賬上反映撥某鄉鎮的40萬元,究竟這個錢撥沒撥下去?帶著這種假設接著查該鄉鎮。一查,果不其然,這40萬元剛到下面打個轉,又返到縣農業局賬上了,這筆錢縣某領導準備挪作他用。由于審計及時,得到了糾正,專款得到了專用。“錢撥沒撥下去?”這個假設與結論基本一致,看似一種偶然的吻合,但偶然中包函著必然的因素。因為你的假設,與個別社會現象有一定的聯系:可能存在著專款沒有專用的現象,才會作“錢撥沒撥下去”的假設。

  有的假設并不是一定的具體目標,可能是一種朦朧的懷疑。如審計某物資局,在開支中發現一張轉往食堂的“伙食費”收據,金額7000元。一次伙食費幾千元一般情況下是不可能的,是不是“伙食費”的名義后面還藏著其他問題?審計人員帶著這種假設到食堂查賬,查出某物資局以“伙食費”名義將錢轉往食堂,再從食堂發放錢物的問題。象這種假設就沒有一定的具體目標。但如果不去假設,就不可能發現問題。

  二、假設的關聯性

  審計假設的關聯性是指由審計客體之間的內在聯系而引起對另一審計事項的假設。審計客體的內在聯系分左右關聯、前后關聯等。

  (一)前后關聯。如審查利潤,由利潤引起的聯系,前聯成本的真偽,進而是料、工、費的真偽,等等。后聯所得稅的征收、利潤分配等問題,這就是審計客體之間的內在聯系,這種內在聯系是由會計核算的聯系所致,假設引起的關聯就可以敘述為:利潤真實嗎?有沒有多轉成本,虛列成本?所得稅繳納和利潤分配是否正確,有無擴大提留比例?

  (二)左右關聯是指審計客體的橫向關聯,比如,在甲學校發現對學生收費有不入帳的問題,你在審查學校門店租金收入時,也可以假設其租金收入有可能沒全在收入賬上反映。甚至,當你在甲單位發現的問題,在乙單位也可以作同一問題的假設,如湖北省今年的村級債務審計,在甲縣有虛報村級債務的情況,在乙縣可能存在同樣虛報的情況。

  假設的關聯性可以幫助我們發現問題,培養追根究底的思維習慣。

  三、假設不等于事實,它有待于驗證

  審計假設是為了更好地發現問題,決不可以假設就主觀臆斷,而認為一定有問題,它必須去驗證。如某縣財政轉移支付資金審計,當年應撥付某鄉鎮651萬元,實際撥付621萬元。是不是縣財政截留了30萬元?審計人員帶著這種假設繼續查,發現在第二年的1月份,縣財政將尚未到位的30萬元撥下去了。審計假設是一種觀念活動,是行為的先導;思想支配行動,行動驗證思想,只有先產生假設,然后,才能發現問題,假設是發現問題的充分條件。

  審計假設雖是一種主觀活動,但同其他經濟規律一樣,也是客觀存在的。即使我們不承認有審計假設,但在工作中自然或不自然地運用了它,這一點毋容置疑。事物的變化發展有一個過程,認識事物的變化發展同樣有一個過程,當我們一旦認識并掌握審計假設的時候,定將為審計工作起到很大的作用。

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